4 V7 P5 J6 D- e, t根据国家税务总局公告2014年第67号《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》十四条的规定:# t a) s7 @" w) P# S: j8 y
0 N S& i0 V6 @9 Z, K主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入:0 ~5 f0 i8 w8 N( ~* y, ^2 P3 d, p
3 u6 a6 R0 ^ V9 B, v# x; s' O(一)净资产核定法* R2 f0 J. \# d+ @' F
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股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。+ p7 a: p5 m) P& W5 f# t0 ?
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被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的,主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。1 k# [; Z- I5 u: ~/ y9 n
) @$ @9 A' }; X0 H% d举个例子: ! {0 v4 P) r9 Q, F1 n: }7 v/ a; n: p1 m" S: Y d: a
王总有个有限责任公司,100%控股,注册资金1000万元,全部属于认缴,也就是实收资本0元。经过2年经营,截止目前未分配利润1000万元,也就是净资产1000万元。现在要股权转让给刘总,股东决议中标明的转让价格0元。 : Y; O* i. z( I7 ?1 x0 X& K9 K$ ~! j) H! g
请问:该股权转让价格0元是否合法? 8 j5 y+ W7 C6 I! g! E / P! s# X$ s* y3 e7 l5 o答:0元价格不合法,需要核定股权转让收入。计算方法如下: % [/ v- o& z/ o/ W. \. p0 a( ^/ ~" P/ h* `, ^) B& _
1、股权对应的净资产公允价值份额=1000万元*100%=1000万元4 T6 o& l* P+ q1 d6 S9 M
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2、因此核定股权转让收入=1000万元, i6 M& B. F7 n7 w7 k% I' G
: {/ N4 w" Z: S* c+ A! K三、股权转让涉及哪些税费?; x J6 V( N) N" V: i" O7 n
(一)增值税 * T* Y2 l: n8 j) q9 u7 O0 d5 ]1 c' u" T
1、个人股东转让股权 6 ?" S! k9 l# J! Q: ?* O. P/ M8 S2 ?$ R' Y* |6 _9 Q9 g8 a1 s) `
2、法人股东转让股权- v9 r% g. Z+ }$ B2 j6 N- Q% r
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注:相抵后出现负差,可结转至下期,但年末仍出现负差的,不得转入下一会计年度。; L* m0 J- @: d% F$ Q
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(二)个人所得税! h# k* w9 v. O" @
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(三)企业所得税; V8 O4 L( v5 l. I' X' `0 ^' {/ f, S
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企业所得税的税率为25%,符合小型微利企业条件的,可享受相关优惠。0 b) z- w" \% ]. v0 D
$ f6 Q( R S) W, Y% a9 r; F(四)印花税3 {7 g' x4 }# ^) x
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根据财税[2019]13号,由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况,以及宏观调控需要确定,对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。 & O6 |4 y b) W) [9 O8 o/ R5 r q( P, J" _- N
(五)土地增值税9 r. R. h/ |9 \+ b6 A8 q& j% K
/ i: G! L8 S# M, W) d股权转让方式的过程中,如不动产价值占公司净资产的比例较大,税务机关可能会据此认定股权转让行为的实质为转让不动产,并征收土地增值税。 , H$ P+ m) L* u, I5 D2 }9 F9 W5 y, i& M+ e
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& P I V4 T2 m! o解决办法三:注销 6 b1 F+ V) v5 Z; F9 t9 a6 r) {. Y3 z- J( U" j0 z
一、公司注销时,认缴的出资额需要补齐吗?! Y! Y( }0 h1 |) m2 Q% Z$ O. M
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要分两种情况来看:6 N' e& [; V- I
Q$ Z. h7 A, K9 c5 n a; D6 `! M1.没有债务! a" C8 W, d9 I- q% e# ]& x
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债权债务清理完毕没有未获得清偿的债务,不差钱,那可以直接申请注销,不需要补齐。4 h' W' G: J) w0 E! `9 r4 \
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2.有债务未清偿 2 H6 T! J, A9 D2 p . y8 R3 |* \$ O) ?- F) k' r办理注销时差欠到期债务不能清偿,债权人可以申请破产,按企业破产法规定,该出资额要加速到期,也就是必须补齐。 v7 M: A: `. p. y$ B7 @) E1 s p
另外,按照最高法院公司法司规定,公司解散时,股东尚未缴纳的出资均应作为清算财产,股东尚未缴纳的出资,包括到期应缴未缴的出资,以及依照公司法规定分期缴纳尚未届满缴纳期限的出资。# `& G% V" c9 r( t
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总结:公司注销时要不要补齐出资,主要是考虑公司对外负债清偿情况。也就是到期要补齐,没到期如果有债务未能清偿也要加速到期,如果没有债务也没有到期就不用补齐了。 ; t6 j; v, ]+ _: g5 }- ^- M8 k4 M: k% C6 u) n3 K& h
二、公司要注销,账上的实收资本、未分配利润要交税吗? # @6 Z0 C/ j& B3 w' \# o& `7 u5 {. l1 t2 _' L6 _) O1 L5 N
(一)实收资本要交税吗?$ H0 J2 l* ^) z
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举个例子:# s _! m& M: s1 V% z# w+ m6 w
, a& A; ^; q( K) \梅松公司是一家自然人持股的公司,准备注销时账面还有500万元的实收资本。问:自然人股东在分回500万元实收资本时,是否需要缴纳个人所得税? 5 `) g! A2 o Z' S6 h9 o D( E7 M- J6 i' \- g# w
回答:: i' r( c5 S' x" D1 ^9 T
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1、若自然人股东仅收到500万元的分回款,无需缴纳个人所得税。% O# Y9 J: \# B/ F4 A0 C: Q
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2、退还的款项若是超过500万元,则需要缴纳个人所得税。( B! g, }& s* Q3 W
& A, R/ r( j' K8 P0 G _2 t(二)“未分配利润”要交税吗? ! S n1 h# N ? W* D/ }1 r7 u( @* _; E* P0 z
情况一:; q! w! w$ m. |
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A公司属于一人有限公司,近期准备注销清算,但账面上存在未分配利润1000万元,请问注销时需要缴纳个人所得税吗? % {! n( j0 i* Y6 [ t& W! P" l" b; C9 b- M: j1 z
答:" {( F3 B$ f% Q R8 B3 |
2 r! q, Y& m8 ?0 L需要缴纳。并且公司在注销清算时,账面上若是有盈余公积等,也要按照自然人股东的股份份额来计算分红的个税,A公司的股东要按照股息红利所得缴纳20%的个税200万元。7 J" F& i9 w0 h R
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情况二:' q1 i, r2 `& |! E( G7 }! a) N% _
; n( i& O! W* _% W4 N, dB企业属于合伙企业(或者个人独资企业),近期准备注销清算,账面上未分配利润1000万元,请问注销时合伙人需要缴纳个人所得税吗?' K3 i) v) m% G& \) E
5 L& ?' Q' g# L v; P7 a/ M9 u0 W答: m- J) @$ E8 A$ K - {& q$ O* m; U2 O7 b8 w! r合伙企业和个人独资企业的未分配利润是税后经营所得,在进行股利分配或者公司注销时都无需再交纳税款了。 9 E |2 A9 e& H# @9 D! G& y( r0 j7 T( ~+ {, C! A& N0 @
也就是说,在注销时,个人独资企业和合伙企业的未分配利润不需要缴纳个税,而股份有限公司和有限责任公司都是需要缴纳个人所得税的。 5 D1 t4 k1 I4 J8 D& N " V8 M2 D, b) v( G, a5 `' j% ^